Державна фіскальна служба України надала практичні роз’яснення, щодо порядку визнання операцій контрольованими з резидентами країн, які були виключені з Переліку держав (територій), операції з резидентами яких визнаються контрольованими для цілей трансфертного ціноутворення (надалі – Перелік)1.
Як ми повідомляли раніше, Постановою № 1082, яка набула чинності 07 березня 2018 року, із зазначеного Переліку, виключено Грузію, Естонію, Латвію, Мальту та Угорщину.
Так, контролюючий орган у листі від 02.05.2018 № 12908/7/99-99-15-02-01-17 акцентував увагу на тому, що у разі здійснення у 2018 році господарських операцій з нерезидентами, зареєстрованими у Грузії, Естонії, Латвії, Мальті або Угорщині, за відсутності інших критеріїв, визначених у підпунктах «а», «б», «г», «ґ» пп. 39.2.1.1 Податкового кодексу України (надалі – ПКУ), вони будуть визнаватися контрольованими у разі одночасного виконання таких умов:
- річний дохід платника податків від будь-якої діяльності, визначений за правилами бухгалтерського обліку, перевищує 150 млн грн (за вирахуванням непрямих податків) за 2018 податковий (звітний) рік;
- обсяг господарських операцій платника податків з таким контрагентом (визначений за правилами бухгалтерського обліку), здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018, перевищує 10 млн грн (за вирахуванням непрямих податків).
Приклад 1. Підприємство у 2018 році здійснювало господарські операції з непов’язаною особою – резидентом Латвійської Республіки. Річний дохід підприємства у 2018 році становить 180 млн. грн.
Загальний обсяг господарських операцій платника податків, здійснених протягом 2018 звітного року з цим нерезидентом, становить 37 млн. грн. З них, здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018 – 12,5 млн. грн.
Господарські операції, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, визнаються контрольованими та підлягають відображенню у звіті про контрольовані операції за 2018 рік.
Приклад 2. Підприємство у 2018 році здійснювало господарські операції з непов’язаною особою – резидентом Грузії. Річний дохід платника податків у 2018 році перевищує 150 млн. грн.
Загальний обсяг господарських операцій платника податків, здійснених протягом 2018 року з резидентом Грузії, становить18 млн. грн. З них, здійснених у період з 01.01.2018 по 06.03.2018 – 7 млн. грн.
Господарські операції, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими.
Також, контролюючий орган нагадав, щодо необхідності застосування компаніями різниць, передбачених пп. 140.5.4 ПКУ.
Згідно з пп. 140.5.4 ПКУ фінансовий результат податкового (звітного) періоду збільшується на суму 30% вартості товарів, у тому числі необоротних активів, робіт та послуг (крім операцій, зазначених у п. 140.2 та пп. 140.5.6 ПКУ, та операцій, визнаних контрольованими відповідно до ст. 39 ПКУ), придбаних, зокрема, у нерезидентів (у тому числі пов’язаних осіб – нерезидентів), зареєстрованих у державах (на територіях), включених до переліку держав (територій), затвердженого Кабінетом Міністрів України відповідно до пп. 39.2.1.2 ПКУ.
Вимоги пп. 140.5.4 ПКУ не застосовуються платником податку, якщо операція не є контрольованою та сума таких витрат підтверджується платником податку за цінами, визначеними за принципом «витягнутої руки» відповідно до процедури, встановленої ст. 39 ПКУ, але без подання звіту.
Якщо з урахуванням вартісних критеріїв, визначених у пп. 39.2.1.7 ПКУ, господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) у нерезидентів, зареєстрованих у Грузії, Республіці Естонія, Латвійській Республіці, Республіці Мальта або в Угорщині, здійснені в період з 01.01.2018 по 06.03.2018, не визнаються контрольованими, платники податків мають збільшити фінансовий результат за підсумками І кварталу 2018 року на суму 30% вартості таких товарів (робіт, послуг).