Самостійне коригування ціни контрольованих операцій і сум податкових зобов’язань
Відповідно до пп. 39.5.4.1 Податкового кодексу України (надалі – ПКУ) у разі застосування платником податків під час здійснення контрольованих операцій умов, що не відповідають принципу «витягнутої руки», платник податків має право самостійно провести коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань за умови, що це не призведе до зменшення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету.
Податкові зобов’язання розраховуються відповідно до:
- максимального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була вище максимального значення діапазону цін (рентабельності); та/або
- мінімального значення діапазону цін (рентабельності), якщо ціна / показник рентабельності контрольованої операції була нижче мінімального значення діапазону цін (рентабельності).
Сума податкового зобов’язання, розрахованого за результатами самостійного коригування, підлягає сплаті у строки, визначені ст. 57 ПКУ.
У разі проведення платником податку самостійного коригування, відповідно до пп. 39.5.4 ПКУ, подається Додаток ТЦ «Самостійне коригування ціни контрольованої операції і сум податкових зобов’язань платника податку» до податкової декларації з податку на прибуток підприємств (далі – Додаток ТЦ).
Додаток ТЦ може подаватись платником податку як звітний (звітний новий), так і як уточнюючий.
Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов’язання минулих податкових періодів, зобов’язаний, за винятком випадків, установлених п. 50.2 ПКУ, зокрема надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі 3% від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку. Цей штраф не застосовується у разі подання уточнюючого розрахунку до податкової декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік з метою здійснення самостійного коригування відповідно до ст. 39 ПКУ у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним (абз. 3 – 4 п. 50.1 ПКУ).
Отже, якщо виправлення показників додатка ТЦ здійснюється в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток підприємств, то правильні значення коригування ціни при продажу/придбанні товарів (робіт, послуг) відображаються у рядках 15 та 17 додатка ТЦ з подальшим їх відображенням у рядках 3.1.3 ТЦ та 3.1.4 ТЦ додатка РІ «Різниці» уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємств.
На підставі порівняння податкового зобов’язання такої декларації з податку на прибуток підприємств та уточнюючої декларації з податку на прибуток підприємств, визначаються суми збільшення податкового зобов’язання, пені та штрафу, які відображаються у частині «Виправлення помилок» (рядки 26, 29 та 30) декларації з податку на прибуток підприємств.
У разі виправлення показників додатка ТЦ в уточнюючій декларації з податку на прибуток підприємств за попередній податковий (звітний) рік у строк не пізніше 1 жовтня року, наступного за звітним, платник податку не нараховує та не відображає суми пені та штрафу у рядках 29 та 30 декларації з податку на прибуток підприємств.
Разом з уточнюючою декларації з податку на прибуток підприємств платник податку має право надати до контролюючого органу доповнення із поясненням проведених виправлень.