Офіс великих платників податків ДФС в індивідуальній податковій консультації від 19.10.2017 р. № 2295/ІПК/28-10-01-03-11 надав пояснення щодо умов визнання операцій з виплати роялті контрольованими.
Податковим кодексом України (надалі – ПКУ) передбачено, що однією з умов визнання операцій з виплати роялті контрольованою є можливість впливу такої операції на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків.
Водночас ПКУ не передбачено обмежень або застережень, в якому із періодів (звітному або наступних) цей вплив відбувається.
Згідно з правилами бухгалтерського обліку, виплати у вигляді роялті враховуються у складі витрат і, відповідно, впливають на фінансовий результат до оподаткування, та, як наслідок, впливають (можуть впливати) на формування об’єкта оподаткування податком на прибуток.
При цьому, відповідно до пп. 39.2.1.4 ПКУ господарською операцією для цілей трансфертного ціноутворення є всі види операцій, договорів або домовленостей, документально підтверджених або непідтверджених, що можуть впливати на об’єкт оподаткування податком на прибуток підприємств платника податків, зокрема, операції з нематеріальними активами, такими як роялті.
Отже, платники податків, що здійснюють господарські операції з нарахування (сплати) роялті, що визнаються контрольованими відповідно до пп. 39.2.1 ПКУ, повинні складати та зберігати документацію з трансфертного ціноутворення за кожний звітний період (пп. 39.4.3 ПКУ).