Податкова реформа 2020: Україна змінює правила оподаткування прибутків від операцій з українськими активами
Aug 17, 2020
Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо функціонування електронного кабінету та спрощення роботи фізичних осіб – підприємців» №786 від 14.07.2020 року мав би стосуватись виключно норм, що покращують функціонування електронного кабінету та скасовують Книги обліку у ФОП та самозайнятих осіб, якщо звернутися до проєкту цього Закону. Проте, як часто буває, на шляху життєдіяльності законопроєкту та його перетворення в діючий Закон України, зміст законопроєкту змінюється, і в даному випадку до невпізнання.
Поки законопроєкт проходив етапи голосування та підписання – до його тексту були внесені зміни і щодо податку на прибуток, і ПДВ, і акцизу, і оподаткування доходів нерезидентів, і багато інших норм, з якими варто окремо ознайомитись.
Сьогодні ми хочемо звернути увагу на ті норми, які стосуються оподаткування доходів нерезидентів в Україні, і які протягом останніх місяців зазнали змін вже вдруге.
Законом №466 (славнозвісний законопроєкт 1210) до ПКУ були внесені суттєві зміни в частині оподаткування доходів нерезидентів від продажу інвестиційних активів. Проте, знову ж таки, на шляху голосування та підписання законопроєкту 1210 його зміст було підкориговано таким чином, що в діючій редакції Закону №466 формально було вилучено з-під оподаткування доходи нерезидента, отримані від іншого нерезидента, у вигляді прибутку від відчуження акцій/корпоративних прав українських юридичних осіб.
В результаті чого, з 01.07.2020 року в Україні підлягали оподаткуванню доходи нерезидента, отримані від іншого нерезидента, у вигляді прибутку від відчуження акцій/корпоративних прав іноземних юридичних осіб, за умови формування їх вартості більше ніж на 50% за рахунок часток в українській компанії, які, у свою чергу, більше ніж на 50% отримують свою вартість за рахунок нерухомості, розташованої в Україні. На сьогодні, з набранням чинності Закону №786, ця неузгодженість в оподаткуванні доходів нерезидентів усунена.
Зокрема, до ПКУ були внесені зміни, відповідно до яких до доходів, отриманих нерезидентом із джерелом їх походження з України, відноситься прибуток від здійснення операцій з продажу або іншого відчуження наступних інвестиційних активів:
a) цінних паперів, деривативів або інших корпоративних прав у статутному капіталі юридичних осіб – резидентів, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що входить до переліку, затвердженого КМУ;
b) акцій, корпоративних прав, часток в іноземних компаніях, крім тих, що знаходяться в обігу на фондовій біржі, що відповідають визначеним ПКУ умовам в частині формування їх вартості за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні;
c) акцій, корпоративних прав у статутному капіталі юридичної особи – резидента України, за умови що у будь-який час впродовж 365 днів, що передують продажу або іншому відчуженню, вартість таких акцій, корпоративних прав на 50% і більше утворювалась за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні.
При цьому, якщо резидент здійснює на користь нерезидента будь-яку виплату з доходів, зазначених вище (в п. а-с), то він утримує податок з таких доходів за ставкою у розмірі 15%, якщо інше не передбачено положеннями міжнародних договорів України.
Якщо ж мова йде про продаж інвестиційного активу одним нерезидентом іншому, то в Україні підлягатимуть оподаткуванню тільки доходи, визначені вище в п. b та п. с. Тобто, з 08.08.2020 року доходи нерезидента, отримані від іншого нерезидента, у вигляді:
- прибутку від відчуження акцій/корпоративних прав іноземних юридичних осіб, що відповідають визначеним ПКУ умовам в частині формування їх вартості за рахунок нерухомого майна, розташованого в Україні, підлягають оподаткуванню в Україні;
- прибутку від відчуження акцій/корпоративних прав українських юридичних осіб, які формують свою вартість за рахунок нерухомого майна, яке розташовано в Україні, підлягають оподаткуванню в Україні.
- у разі, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту іншим нерезидентом, то вони мають зараховуватися на рахунок, відкритий таким нерезидентом у банку-резиденті, режим якого встановлюється Національним банком України. При цьому такий банк-резидент вважається податковим агентом під час проведення будь-яких видаткових операцій з такого рахунку.
- у разі виплати нерезидентом таких доходів іншому нерезиденту готівкою або в негрошовій формі, нерезидент – отримувач такого доходу зобов'язаний самостійно нарахувати та сплатити (перерахувати) податок до бюджету.