МСФЗ 18 запроваджує одну з найбільших за останні десятиліття змін у поданні звіту про прибутки або збитки. Стандарт застосовується до річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2027 року або після цієї дати. Підготовку до його застосування не можна відкладати до дати набрання чинності.
Нові вимоги вплинуть не лише на формат звіту про прибутки або збитки. Підприємствам необхідно буде оцінити зміни у класифікації доходів і витрат, розкритті інформації, визначенні показників ефективності, системах і внутрішніх процесах, а також у способах комунікації фінансових результатів наглядовим радам, інвесторам та іншим користувачам фінансової звітності.
Чому МСФЗ 18 замінює МСБО 1?
МСБО 1 "Подання фінансової звітності" протягом тривалого часу залишав підприємствам значний простір для професійного судження щодо структури звіту про прибутки або збитки, проміжних підсумків і назв окремих статей.
У результаті підходи до подання фінансових результатів у різних підприємств суттєво відрізнялися: проміжні підсумки визначалися по-різному, статті мали непослідовні назви, а показники, визначені управлінським персоналом, подавалися без стандартизованого узгодження з фінансовою звітністю.
До таких показників можуть належати, зокрема, скоригована EBITDA (adjusted EBITDA), headline earnings – спеціальний скоригований показник прибутку – або нормалізований прибуток (underlying profit).
МСФЗ 18 "Подання та розкриття інформації у фінансовій звітності", оприлюднений Радою з міжнародних стандартів бухгалтерського обліку у квітні 2024 року, має безпосередньо розв’язати ці проблеми. Стандарт замінює МСБО 1, запроваджує визначену структуру звіту про прибутки або збитки та встановлює нові вимоги до розкриття показників ефективності, визначених управлінським персоналом. Офіційний український переклад МСФЗ 18 оприлюднений Міністерством фінансів України у складі перекладів МСФЗ 2025 року.
Основні зміни
1. Нова структура звіту про прибутки або збитки
МСФЗ 18 передбачає класифікацію доходів і витрат у звіті про прибутки або збитки за п’ятьма категоріями:
- операційна категорія;
- інвестиційна категорія;
- фінансова категорія;
- категорія податків на прибуток;
- категорія припиненої діяльності.
Податки на прибуток і припинена діяльність є окремими категоріями звіту, але не видами діяльності в тому самому значенні, що операційна, інвестиційна та фінансова категорії.
Підприємства також повинні подавати обов’язкові проміжні підсумки, зокрема:
- операційний прибуток або збиток;
- прибутки або збитки до фінансування та податків на прибуток;
- прибутки або збитки.
Багатьом підприємствам доведеться перебудувати чинну структуру звіту про прибутки або збитки. Професійні судження щодо класифікації доходів і витрат мають бути обґрунтованими, послідовними та належним чином задокументованими.
Водночас МСФЗ 18 не встановлює абсолютно однаковий формат звіту для всіх підприємств. Класифікація окремих доходів і витрат залежатиме від характеру діяльності підприємства та, зокрема, від того, чи є його основною діяльністю інвестування в активи або надання фінансування клієнтам.
2. Показники ефективності, визначені управлінським персоналом
Показники ефективності, визначені управлінським персоналом, або Management-defined Performance Measures (MPMs), – це проміжні підсумки доходів і витрат, які:
- не визначені безпосередньо МСФЗ;
- використовуються у публічних комунікаціях поза межами фінансової звітності;
- відображають бачення управлінського персоналу щодо певного аспекту фінансових результатів підприємства.
До таких показників за певних обставин можуть належати:
- скоригована EBITDA (adjusted EBITDA);
- headline earnings – спеціальний скоригований показник прибутку;
- нормалізований прибуток (underlying profit).
Водночас не кожен показник, який не визначений МСФЗ, автоматично є MPM. Наприклад, коефіцієнти, показники балансу, нефінансові показники або окремі операційні метрики не стають MPM лише через те, що підприємство використовує їх у зовнішніх комунікаціях.
Якщо показник відповідає визначенню MPM, у примітках до фінансової звітності необхідно буде розкрити, зокрема:
- опис аспекту фінансових результатів, який характеризує показник;
- спосіб його розрахунку;
- узгодження з найбільш безпосередньо порівнюваним проміжним підсумком, визначеним МСФЗ;
- пояснення кожної коригувальної статті;
- вплив податку на прибуток і частки участі, що не забезпечують контролю, щодо кожної коригувальної статті;
- інформацію про зміни у методиці розрахунку показника, якщо такі зміни відбулися.
Отже, показники, які раніше використовувалися лише у презентаціях для інвесторів, пресрелізах або інших публічних комунікаціях, можуть потребувати формалізованого розкриття у фінансовій звітності.
3. Дезагрегація інформації у примітках
Підприємства повинні дезагрегувати інформацію, якщо її агрегування може приховати суттєву інформацію про відмінності у характері, функції або оцінці статей.
Це означає, що сукупне подання різнорідних витрат в одному рядку може потребувати перегляду. Підприємство має об’єднувати статті на основі спільних характеристик і розділяти їх, якщо відмінності між ними є суттєвими для користувачів фінансової звітності.
На практиці необхідно буде переглянути:
- структуру рядків звіту про прибутки або збитки;
- склад агрегованих статей у примітках;
- критерії суттєвості;
- правила формування управлінських і фінансових звітів;
- джерела даних для підготовки розкриттів.
4. Пов’язані поправки до інших стандартів
МСФЗ 18 супроводжується пов’язаними поправками до низки інших стандартів. Їх необхідно оцінювати в межах комплексного аналізу впливу нового стандарту.
| Стандарт | Основний вплив пов’язаних поправок |
| МСБО 7 "Звіт про рух грошових коштів" | Для непрямого методу операційний прибуток або збиток стає початковою точкою розрахунку грошових потоків від операційної діяльності. Також змінюються окремі правила класифікації процентів і дивідендів. Це не означає, що категорії звіту про рух грошових коштів мають повністю збігатися з категоріями звіту про прибутки або збитки. |
| МСБО 8 "Основа для складання фінансової звітності" | МСБО 8 перейменовано. До нього перенесено частину загальних вимог щодо облікової політики, професійних суджень і суттєвості, які раніше містилися в МСБО 1. |
| МСБО 33 "Прибуток на акцію" | Базисний і розбавлений прибуток на акцію продовжують визначатися відповідно до вимог МСБО 33. У примітках до фінансової звітності підприємства можуть розкривати додаткову інформацію про прибуток на акцію, розраховану з використанням дозволених підсумків або проміжних підсумків, визначених МСФЗ 18, а також показників ефективності, визначених управлінським персоналом. |
| МСБО 34 "Проміжна фінансова звітність" | Підприємства, які готують проміжну фінансову звітність відповідно до МСБО 34, мають відображати у скорочених проміжних фінансових звітах заголовки та проміжні підсумки, передбачені МСФЗ 18. Також застосовуються відповідні вимоги щодо показників ефективності, визначених управлінським персоналом, і дезагрегації інформації. |
Що загалом не змінюється
МСФЗ 18 не переглядає загальні вимоги щодо визнання та оцінки активів, зобов’язань, доходів і витрат, установлені іншими стандартами.
Тому сам по собі перехід на МСФЗ 18, як правило, не повинен змінювати загальний фінансовий результат або балансову вартість статей. Водночас він може змінити спосіб класифікації та подання цих статей.
Зокрема, можуть змінитися:
- класифікація доходів і витрат;
- проміжні підсумки у звіті про прибутки або збитки;
- окремі показники у звіті про рух грошових коштів;
- розкриття інформації у примітках;
- подання порівняльної інформації;
- показники, які використовуються для комунікації фінансових результатів.
Дата набрання чинності та перехід
МСФЗ 18 набирає чинності для річних звітних періодів, що починаються 1 січня 2027 року або після цієї дати, з правом дострокового застосування.
Перехід на МСФЗ 18 вимагає ретроспективного застосування, тобто порівняльна інформація має бути перерахована відповідно до нових вимог.
Для підприємства зі звітним роком, що закінчується 31 грудня, це означає, що порівняльна інформація за 2026 рік, подана у фінансовій звітності за 2027 рік, має бути підготовлена відповідно до вимог МСФЗ 18.
Це створює практичний дедлайн задовго до формальної дати набрання чинності стандартом. Підприємствам необхідно заздалегідь зрозуміти нові вимоги, визначити необхідні зміни та забезпечити накопичення даних, потрібних для підготовки порівняльної інформації.
Наслідки зволікання
Підприємства, які відкладатимуть оцінку впливу МСФЗ 18, можуть зіткнутися з такими проблемами:
- нестачею часу для зміни систем і внутрішніх процесів;
- необхідністю вручну відновлювати дані для порівняльної інформації;
- підготовкою розкриттів за попередній період під значним часовим тиском;
- труднощами з ідентифікацією MPM та підготовкою узгоджень;
- недостатнім часом для аудиторської перевірки;
- підвищеним ризиком зауважень, коригувань і повторного формування фінансової звітності.
Концептуально МСФЗ 18 не є стандартом, який змінює всі правила бухгалтерського обліку. Однак його впровадження одночасно охоплює структуру звіту про прибутки або збитки, класифікацію доходів і витрат, подання операційних витрат, розкриття інформації у примітках, зовнішні комунікації та інформаційні системи.
Саме ця комплексність робить ранній початок підготовки критично важливим.
Висновок
МСФЗ 18 переважно не змінює визнання та оцінку операцій, але змінює спосіб, у який фінансові результати структуруються, пояснюються та комунікуються користувачам фінансової звітності.
Фінансові підрозділи, які розпочнуть підготовку завчасно, зможуть чітко представити результати та забезпечити узгодженість між фінансовою звітністю, показниками ефективності, визначеними управлінським персоналом, і зовнішніми комунікаціями.
Підприємства, які зволікатимуть, можуть бути змушені пояснювати перекласифікації, перерахунок порівняльної інформації та зміни у показниках фінансових результатів уже після переходу на новий стандарт.
Related content
